企業(yè)所得稅法實施立法

第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和娛樂活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當(dāng)扣除60%，但最低不得超過營業(yè)前夕銷售(開業(yè))收入的5‰。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)招待費作為企業(yè)制造、經(jīng)營和管理的適當(dāng)費用，可以視為真實。

在正確定義商務(wù)招待的范圍內(nèi)

業(yè)務(wù)招待費一般定義為休閑、雪茄、蔬菜、乳制品、長期活動所產(chǎn)生的費用。明確的范圍包括:因制造、經(jīng)營、管理需要而發(fā)生的宴請或工作餐費用，贈送禮品費用，游覽旅游景點費用等發(fā)生的費用，與業(yè)務(wù)相關(guān)的工作人員差旅費等發(fā)生的費用。一般來說，如果購買的禮品是作為香港公司的注冊代理人贈送的，則應(yīng)視為商務(wù)招待。

計算商務(wù)接待基數(shù)

根據(jù)法律和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)不僅包括利潤表中的營業(yè)收入，還包括以下幾個方面:

一是以按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的主要收入和其他業(yè)務(wù)收入以及按照稅收規(guī)定確認(rèn)的等價銷售金額作為計算營業(yè)招待費扣除限額的計算基數(shù)，不包括業(yè)務(wù)外收入。

二、股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(

國稅函[2010]79號

第八條規(guī)定，對于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括企業(yè)集團總部、風(fēng)險投資企業(yè)等。)，被融資企業(yè)再分配的分紅、儲蓄、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按時計算為業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。

第三，體檢收入可以作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于核定增加應(yīng)納稅所得額彌補往年虧損處理困難的新聞稿(

國家稅務(wù)總局2010年第20號新聞稿

第一條規(guī)定，收入可以彌補往年的虧損。

商務(wù)招待扣除限額的計算

一、創(chuàng)業(yè)(準(zhǔn)備)期間的商務(wù)招待待遇。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)個人所得稅應(yīng)納稅所得額財務(wù)處理的新聞稿(

國家稅務(wù)總局2012年第15號新聞稿

)規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與組織娛樂活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可按發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌建費用，并按有關(guān)規(guī)定從凈利潤中扣除。

二是確定制造經(jīng)營管理過程中業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。企業(yè)發(fā)生的與制造經(jīng)營管理有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，依法扣除60%，但最低金額不得超過營業(yè)前夕銷售(開業(yè))收入的5‰。

注意

商務(wù)招待和會議費用的區(qū)別。與其經(jīng)營、管理和娛樂活動相關(guān)的會議費用，

金融事務(wù)

行政機關(guān)要求提供認(rèn)證信息的，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明其可信性的權(quán)利證書，否則不得從凈利潤中扣除。

香港公司注冊代理業(yè)務(wù)的招待費和宣傳費的差額。為送禮而購買的禮品應(yīng)視為商務(wù)招待。贈品和加賀，如果是通過納稅單獨制作或者上交原材料，也可以作為業(yè)務(wù)推廣費用，可以對企業(yè)的形象和產(chǎn)品進(jìn)行標(biāo)記和宣傳。同時要區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法費用、員工福利、員工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的報酬、支付給一個人的勞務(wù)費用等與企業(yè)制造、經(jīng)營、娛樂、香港公司登記代理活動無關(guān)的費用。這些費用不能作為業(yè)務(wù)招待費。

商務(wù)招待和餐費的區(qū)別。在餐費中，員工因管理工作難以回食堂或在家吃飯而獲得補償，而業(yè)務(wù)招待費是接待業(yè)務(wù)企業(yè)和內(nèi)部一個人發(fā)生的吃飯、使用等費用，其消費者是企業(yè)整體以外的人，而不是企業(yè)的員工。